Особенности бухгалтерского учета в турагентствах Казахстана: агентский и комиссионный договор

Как работает турагентство

В большинстве случаев турагентство не формирует туристический продукт самостоятельно, а выступает посредником между туристом и туроператором.

Турист оплачивает стоимость тура, после чего турагент перечисляет основную сумму туроператору, удерживая предусмотренное договором вознаграждение.

В зависимости от условий сотрудничества отношения оформляются:

* агентским договором;
* комиссионным договором;
* договором поручения.

На практике наиболее распространены агентские и комиссионные договоры.

Доходом турагентства является не стоимость тура

Главная особенность учета турагентств заключается в том, что полученные от туриста денежные средства не всегда являются доходом компании.

Если турагент действует как посредник, доходом признается только сумма агентского или комиссионного вознаграждения.

Например:

* стоимость тура — 1 500 000 тенге;
* комиссия турагента — 150 000 тенге;
* сумма, перечисляемая туроператору — 1 350 000 тенге.

В данном случае доходом турагентства будет только 150 000 тенге.

Именно эта сумма отражается в бухгалтерском и налоговом учете в качестве выручки от оказания услуг.

Особенности агентского договора

При агентском договоре турагент реализует туристический продукт в интересах туроператора и получает агентское вознаграждение.

Порядок признания дохода определяется условиями договора. Как правило, право на вознаграждение возникает после фактического оказания туристических услуг либо после завершения тура.

Для подтверждения оказанных посреднических услуг рекомендуется оформлять:

* отчет агента;
* акт оказанных услуг (если предусмотрен договором);
* документы по расчетам между сторонами.

Особенности комиссионного договора

При комиссионном договоре турагент действует от своего имени, но за счет туроператора.

В соответствии со статьей 495 Налогового кодекса Республики Казахстан при посреднических операциях счет-фактура комиссионером выписывается исходя из суммы собственного комиссионного вознаграждения.

Таким образом, стоимость туристического продукта не формирует оборот турагента по реализации услуг.

Когда необходимо выписывать ЭСФ

Для плательщиков НДС важным вопросом является определение момента возникновения обязательства по выписке электронного счета-фактуры.

Если договором предусмотрено, что право на агентское или комиссионное вознаграждение возникает после завершения тура, то именно после оказания услуг возникает оборот по реализации посреднических услуг.

В этом случае турагент выписывает ЭСФ туроператору на сумму своего вознаграждения.

Основанием являются положения статей 460 и 495 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Например:

* стоимость тура — 1 500 000 тенге;
* комиссия турагента — 150 000 тенге.

После завершения тура турагент выписывает ЭСФ туроператору на сумму 150 000 тенге (и НДС, если является плательщиком НДС).

НДС в деятельности турагентства

При посреднической схеме работы объектом обложения НДС, как правило, является только сумма агентского или комиссионного вознаграждения.

Ошибочное включение полной стоимости тура в облагаемый оборот может привести к:

* завышению доходов;
* неправильному исчислению НДС;
* искажению налоговой отчетности;
* налоговым рискам при проверках.

Поэтому перед отражением операций необходимо внимательно анализировать условия заключенного договора.

Документы, которые должны быть у турагентства

Для корректного ведения учета рекомендуется обеспечить наличие следующих документов:

* агентский или комиссионный договор;
* договор с туристом;
* отчет агента или комиссионера;
* акты оказанных услуг;
* банковские документы;
* электронные счета-фактуры;
* документы, подтверждающие расчеты с туроператором.

Типичные ошибки турагентств

Наиболее распространенными ошибками являются:

* отражение полной стоимости тура в составе доходов;
* неверное определение облагаемого оборота по НДС;
* отсутствие отчета агента;
* несвоевременная выписка ЭСФ;
* неправильное оформление посреднических операций в учете.

Заключение

Учет в турагентствах Казахстана имеет свою специфику, связанную с посредническим характером деятельности. В большинстве случаев доходом турагента является только сумма агентского или комиссионного вознаграждения. При возникновении права на такое вознаграждение турагент обязан оформить необходимые первичные документы и, при наличии обязанности по НДС, выписать ЭСФ туроператору на сумму комиссии. Правильное применение норм Налогового кодекса РК позволяет избежать ошибок в учете и налоговых рисков.